2025 Yılı Mali Hadleri, İstisnalar ve Bazı Güncel Mali Değişiklikler

Her yeni yıl yeniden değerleme oranı ile artırmakta olduğumuz bir çok mali değişkenin yanında yeni düzenlemeler de hayatımıza girmektedir.  Günceli takip kolaylığı tanıması bakımından bunlardan bazıları aşağıdaki gibi belirtilebilir.

-Asgari yurt içi Kurumlar Vergisi düzenlemesi başlayacaktır;

Çeşitli vergi istisna ve muafiyetleri nedeni ile düşük ya da hiç vergi ödemeyen şirketler için yurt içi asgari kurumlar vergisi düzenlemesi 01.01.2025 tarihi itibari ile yürürlüğe girmektedir. Asgari kurumlar vergisinin oranı %10 olarak belirlenmektedir. İlk 3 yıl şirketler için asgari kurumlar vergisi hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır.

-E-ticarete stopaj düzenlemesi geliyor;

-7524 Sayılı Kanun ile birlikte, 1 Ocak 2025’ten itibaren, elektronik ticaret yapan hizmet sağlayıcılarına ödenen tutarlar üzerinden vergi kesintisi (stopaj) yapılması zorunlu hale geliyor.

-Gelir Vergisi mükelleflerinde  stopaj oranı %25 (GVK Md. 94)

-Kurumlar Vergisi mükelleflerinde stopaj oranı %15 (KVK Md. 15-30)’dir.

-İşyerlerinde hasılat takibi uygulaması geliyor;

Uygulaması 2025 yılında başlayacak olan, vergi yoklama memurları aracılığıyla takibatı gerçekleştirilecek bir yeni uygulama; işyerlerinde hasılat takibidir. Yoklama memurları tarafından tespit edilen günlük hasılat tutarlarının ortalaması alınarak aylık ve yıllık hasılat tespit edilerek; hasılat ile mükellefin beyan ettiği hasılat karşılaştırılacaktır. Karşılaştırma sonucu bulunan fark %20’yi aştığında izaha davet sistemi devreye sokularak mükelleften izah beklenecektir. Ayrıca bu düzenleme, kurumlar vergisi mükelleflerini de içerecektir.

-E-defter uygulamasına dahil olacaklarla E-defter uygulamasının kapsamı genişletiliyor;

Aşağıdaki sayılan mükellefler ve daha birçok mükellef grubu 2025 başı itibari ile e-defter uygulamasına katılacaklardır. 2025 yılında Bilanço esasına göre defter tutmak zorunda olanlar ile ihtiyari olarak bilanço esasına göre defter tutmayı tercih eden mükellefler 1 Ocak 2025 tarihinden itibaren e-Defter uygulamasına dahil olmak zorundadırlar. 2024 hesap dönemi brüt satış hasılatı (veya satışları ile gayrisafi iş hasılatı) 3 milyon TL ve üzeri olan mükellefler, 1 Temmuz 2025 Tarihinde E- Fatura, 01/01/2025 Tarihinde ise E-Deftere geçmek zorundadırlar. Bunlar;

• 2023 yılı Cirosu 3 Milyon TL üzeri olanlar,
• 2024 yılı Temmuz ayında e-faturaya geçmiş olanlar,
• Kendilerine veya aracı hizmet sağlayıcılarına ait internet sitelerinde veya diğer her türlü elektronik ortamda mal veya hizmet satışını gerçekleştiren mükelleflerden 2022 veya müteakip hesap dönemleri için 500 Bin TL ve üzeri brüt satış hasılatı (veya satışları ile gayrisafi iş hasılatı) olanlar,
• Gayrimenkul ve/veya motorlu taşıt, inşa, imal, alım, satım veya kiralama işlemlerini yapanlar ile bu işlemlere aracılık faaliyetinde bulunan mükelleflerden brüt satış hasılatı (veya satışları ile gayrisafi iş hasılatı); 2022 veya müteakip hesap dönemleri için 500 Bin TL ve üzeri olan mükelleflerdir.

Ancak; 8.11.2024 tarihli Resmi Gazete ile (1 no.lu) e-Defter Genel Tebliğinde değişiklik yapılmasını öngören 5 numaralı e-defter genel tebliği yürürlüğe girmiştir. Yayımlanan yeni e-Defter Tebliğ taslağına göre planlanan değişikliklerse şu şekildedir.

• 1.1.2025 tarihinden (bu tarih dâhil) itibaren bilanço esasına göre defter tutmak zorunda olan mükellefler, 1.1.2025 tarihinden itibaren,
• 1.1.2025 tarihinden itibaren ihtiyari olarak bilanço esasına göre defter tutmayı tercih eden mükellefler 1.1.2025 tarihinden itibaren,
• Bunlardan 2025 yılı içinde özel hesap dönemi tayin edilenler 2025 yılı içinde başlayan hesap dönemi başından itibaren,
• 1.1.2025 tarihinden itibaren yeni işe başlayanlar, yeniden işe başlayanlar, sınıf değiştirenler, yeni bir mükellefiyete girenler ve vergi muafiyeti kalkanlar için işe başlama, sınıf değiştirme, yeni mükellefiyete girme ve muaflıktan çıkma tarihinden itibaren e-defter uygulamasına geçmek ve e-defter tutmak zorunluluğu geliyor.

– 2025’te Defter Tutma Hadlerindeki Artış;

-Satın aldıkları malları olduğu gibi veya işledikten sonra satan son dönem iş hacminin %20’yi aşan bir nispetten fazla olması halinde;

• 2024 yılı yıllık alış tutarı: 2.000.000 TL (%20) fazlası = 2.400.000 TL veya
• 2024 yılı yıllık satış tutarı: 2.800.000 TL (%20) fazlası = 3.360.000 TL’yi aşanlar işletme esasından bilanço esasına geçeceklerdir.

-VUK 177/2. Birinci bentte yazılı olanların dışındaki işlerle uğraşanlar (hizmet satışı yapanlar)
2024 yılı yıllık gayri safi iş hasılatı: 990.000 TL (%20) fazlası = 1.188.000 TL’nı aşanlar; işletme esasından Bilanço esasına geçeceklerdir.

-VUK 177/3.1 ve 2 numaralı bentlerde yazılı işleri birlikte yapanlar;
2024 yılı iş hasılatının 5 katı ile yıllık satışlarının toplamı: 2.000.000 TL (%20) fazlası = 2.400.000 TL’yi aşanlar; işletme esasından Bilanço esasına geçeceklerdir.

-177/3 GÖRE ÖRNEK AÇIKLAMA: İş hasılatı : 200.000 x 5 = 1.000.000.- TL, Yıllık satış tutarı : 1.000.000.- TL (1.025.000+1.000.000) = 2.000.000.-TL Bu tutar, 3.360.000 TL’yi TL miktarının altında olduğu için İşletme defteri tutmaya devam edilecektir.

Tablo.1. 2025 Yılı Defter Tutma Hadleri

Kaynak. TÜRMOB , “2025 Yılında İşletme Hesabı Esası ve Bilanço Esasına Göre Defter Tutma ve Sınıf Değiştirme Hadleri”, https://www.turmob.org.tr/ekutuphane/Read/319458ec-8add-4691-b90e-acef455b3a59

–Teknoparklarda Uzaktan Çalışma 31.12.2024 Tarihi İtibariyle Sona Erecek mi?

27.12.2023 tarihli ve 8004 sayılı Cumhurbaşkanı Kararına göre Teknoloji Geliştirme Bölgeleri ile Ar-Ge veya Tasarım Merkezlerinde çalışan personelin toplam sayısına veya teşvike konu edilen toplam çalışma sürelerine uygulanmak üzere söz konusu bölge ve merkezler dışında geçirilen süreler bakımından belirlenmiş olan oran, mahiyeti Bakanlıkça belirlenecek bilişim personeline 01/01/2024-31/12/2024 tarihleri arasında (bu tarihler dâhil) yüzde yüz, bunlar dışındaki personele ise 31/12/2024 tarihine kadar (bu tarih dâhil) yüzde yetmiş beş olarak uygulanmasına karar karar verilmiş ve Teknoloji Geliştirme Bölgeleri ile Ar-Ge veya Tasarım Merkezlerinde çalışan bilişim personelleri için %100 bunların dışında kalan personeller için %75 uzaktan çalışma, 2024 yılı sonuna kadar uzatılmıştı. Ancak bu süre 31.12.2024 tarihi itibari ile sona erecektir. Uzaktan çalışma süresinin 2024 sonrasında uzatılacağı yönünde görüşler yaygın olsa da, teknopark personeline sağlanan gelir vergisi istisnasında sınırlamalar getirilmesi olasıdır. 

–Şirket araçları veya kiralık araçların benzin alabilmesi için TTB (Taşıt Tanıma Birimi) Gerekliliği Konusu Tartışılmaktadır.

Buna göre;

• Gerek kiralama yoluyla gerekse işletmeye dahil olarak işte kullanılan araçlara Taşıt Tanıma Birimi takılması için son tarih ise 31 Aralık 2024.
• Şirketiniz için kiraladığınız ya da işletmenizin doğrudan sahibi olduğu taşıtlara Taşıt Tanıma Birimi (TTB) taktırmanız gerekiyor. Söz konusu montaj işlemi sadece Darphane tarafından yetkilendirilen Taşıt Montaj Firmaları tarafından gerçekleştirilebileceği belirtilmektedir.

Darphanenin web sitesindeki açıklamalara göre (Bknz. https://www.darphane.gov.tr/ulusal-tasit-tanima-sistemi); Ulusal Taşıt Tanıma Sistemi (UTTS), akaryakıt piyasasında rekabet eşitliğinin sağlanması ve kayıt dışı ekonomi ile etkin bir şekilde mücadele edilmesi amacıyla istasyonlarda akaryakıt pompalarına bağlı ödeme kaydedici cihazlara taşıt plaka bilgilerinin elle girişini önleyerek otomatik olarak aktarılmasını sağlayan sistemdir. UTTS, akaryakıt istasyonlarında gerçekleştirilen satış işlemlerinde vergi güvenliğini sağlar ve denetim etkinliğini artırır. 31 Ocak 2025 tarihine kadar Ulusal Taşıt Tanıma Sistemi (UTTS) kaydını yaptıran mükellefler, 30 Nisan 2025 tarihine kadar montaj işlemlerini tamamlayabilecek ve bu süre boyunca akaryakıt harcamalarını vergi indirimi kapsamında gider göstermeye devam edebilecektir. 31 Ocak 2025 tarihine kadar UTTS kaydını yaptırmayan mükellefler, bu tarihten sonra UTTS kapsamında düzenlenmemiş akaryakıt satış fişlerini vergi indiriminde kullanamayacaklar.

–Vergi Mevzuatımızda Uygulanan Maktu İstisna Tutarlarındaki Artış:

Vergi mevzuatımızda konut gelirlerine, değer artış kazançlarına gibi kısımlarda maktu istisna uygulanmaktadır. Bu istisnalar mükelleflerin lehinedir ve bu tutarlar da yeniden değerleme oranı kadar artırılacak. Bu tutarları Cumhurbaşkanının değiştirme yetkisi bulunmaktadır. Bunlar, konut kira gelirlerinden elde edilen istisna tutarı (GVK m.21), iş yeri dışında yemek verilen ücretliye uygulanacak istisna yemek bedeli (GVK m.23/8) ve özellikle tüm ücretlileri/gelir vergisi mükelleflerini ilgilendiren vergi dilimi de (GVK m.103) yeniden değerleme oranı kadar artırılacaktır.

Tablo. 2. 2025 Yılı İstisna Tutarları

Kaynak. Murat Batı, “2025’te Uygulanacak Vergi ve Cezalar Artacak”, Lebib Yalkın, https://lebibyalkin.com.tr/haber/2025te-uygulanacak-vergi-ve-cezalar-artacak, Kasım 2024.

-2025 yılı Kişisel Gelir Vergisi Tarifesi; Gelir Vergisi Kanunu’na göre, 2025 yılı için uygulanacak dilimler ve oranlar şu şekildedir: Vergi Dilimleri de  Yeniden Değerleme Oranında Artacaktır. Ücretliler dahil olmak gelir elde eden gerçek kişilere uygulanan vergi tarifesi dilimleri de yüzde 43,93 oranında artacak. Ancak yüzde 5’e kadar olan küsuratlar geriye doğru uygulanacaktır. Vergi dilimleri de (GVK m.103) değişecektir. Cumhurbaşkanının bunu %50 artırma yetkisi haizdir. Ancak bu yetki kullanılmazsa 2025 yılında gelir vergisi dilimi tahmini aşağıdaki gibidir. 2024’te ilk vergi dilim limiti 110 bin TL’ye kadar son dilim ise 3 milyon TL’ye kadarken, GVK m.103 uyarınca 1 Ocak 2025’ten itibaren uygulanacak gelir vergisi tarifesinin ilk dilimi 158 bin TL, son dilim ise 4 milyon 300 Milyon TL olacaktır. Ayrıca Maktu Damga Vergisi de Artacaktır. Damga Vergisi Kanunu mük.m.30 uyarınca maktu damga vergisi YDO oranında artırılır ve Cumhurbaşkanının bu tutarları farklı oranlarda değiştirme yetkisi vardır.

Tablo.3. 2025 Yılı Kişisel Gelir Vergisi Tarifesi

  Kaynak. Murat Batı, “2025’te Uygulanacak Vergi ve Cezalar Artacak”, Lebib Yalkın, https://lebibyalkin.com.tr/haber/2025te-uygulanacak-vergi-ve-cezalar-artacak, Kasım 2024.

–Motorlu Taşıtlar Vergisi de Artacak; Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu’nun 10’uncu maddesi uyarınca ödenecek tutarlar her yıl yeniden değerleme oranı kadar artırılarak uygulandığından, 2024’te 100 TL MTV ödediyseniz 2025’te 143 TL ödenecektir. Ancak “Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu m.10 taşıt değerleri ve vergi miktarları YDO oranında artırılır ve Cumhurbaşkanı yüzde 20’sinden az olmamak üzere yeni oranlar belirleyebilir.” Denildiğinden Cumhur Başkanı farklı bir oran henüz belirlememiştir. Ancak yeni yıla sayılı günler kala Cumhurbaşkanınca Türkiye’deki enflasyonist etkilerin vatandaş üzerindeki mali yıkıcı etkileri dikkate alınarak, yeni bir oran belirleneceği tahmin edilmektedir ki o zaman belirlenen bu oran uygulanacaktır.

–2025 Yılı Mali Yargı Hadlerindeki Artış; Vergi yargısında konusu 389.000 TL’yi aşmayan davalar tek hakimle görülür.  Bu miktarı aşan davalar ise kurul halinde görülür.2025’te konusu 45.000 TL’yi aşmayanlarda verilen kararlar kesin hüküm ifade edecektir. Konusu 45.000 TL’yi geçen davalarda Vergi Mahkemesi kararlarına karşı istinaf yolu açık olacaktır. İstinaf Mahkemelerince 2025 yılında verilen kararlardan konusu 1.320.000 TL’yi geçmeyen davalara ilişkin olaylar kesin nitelik taşıyacak ve temyiz yolu kapalı olacaktır. Konusu 1.320.000 TL’yi geçen davalarda istinaf mahkemelerince verilen kararlara karşı temyiz yoluna başvurmak mümkün olacaktır. Ayrıca vergi, resim, harç vb. Mali yükümlülükler için tarh ve ceza kesme işlemlerine ilişkin açılacak davalarda dava konusu vergi aslı ile bunların zam ve cezaları toplamı belli miktarı aşıyorsa, taraflardan birinin duruşma yapma talebinde  bulunması üzerine, duruşma yapılması zorunludur. Bu durumda mahkemenin duruşma yapılıp, yapılmamasına ilişkin takdir yetkisi yoktur (Bknz. Bumin Doğrusöz, “Vergi Yargısında 2025 Ölçütleri”, https://www.ekonomim.com/kose-yazisi/vergi-yargisinda-2025in-olcutleri/785390). Örneğin; Bu sınırların dava açma tarihine göre dikkate alınması gerekir. Şöyle ki dava açılış tarihinden geçerli tutarlara göre davaya tek hakimin mi bakacağı, yoksa davaya kurul halinde mi bakılacağı belirlenirken; 2024 yılında açılmış davalarda 2024 yılına dair parasal hadler uygulanır. 2025 yılında açılmış davalarda ise 2025 yılındakiler dikkate alınır. Örneğin; Vergi ve ceza toplamı 10.12.2024’te tebliğ edilen vergi/ ceza ihbarnamesine karşı vergi ve ceza toplamı 275.000 TL ise 17.12.2024’te dava açılırsa; tablo.4’ten de görüleceği üzere kurul olarak davaya bakılacaktır. Ancak aynı tutardaki dava 05.01.2024’te açılırsa; vergi yargısında 2025’te açılmış bir davaya kurul halinde bakılması için belirlenmiş olan 389.000 TL’lik sınır aşılmadığından; sözü edilen bu miktardaki davaya tek hakimli vergi mahkemesinde bakılacaktır.

Tablo.4 2025 Yılı Vergi Yargısı Tutarları (TL)

Kaynak: Yeniden değerleme oranı önceki yıl değerlerine uygulanarak tarafımca hesaplanmıştır.